為了適應(yīng)*的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強(qiáng)會計管理，促進(jìn)社會各項事業(yè)健康、有序發(fā)展。根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)我們制定了《事業(yè)單位會計制度》，現(xiàn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。財政部1988年制發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》同時廢止。對于在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時向我部反映。

事業(yè)單位會計制度

第一部分總說明

一、為了貫徹《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會計核算，特制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)的國有事業(yè)單位。

根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度;事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度;已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行。

三、國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位;向主管會計單位或上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位;向上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。

以上三級會計單位實行獨立會計核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據(jù)報賬制度，作為“報銷單位”管理。

四、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。

本制度統(tǒng)一規(guī)定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。

五、事業(yè)單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

六、事業(yè)單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。

有關(guān)會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

七、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會計制度。

八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》同時廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。

第二部分事業(yè)單位通用會計科目

一、會計科目表

序號　編號　科目名稱

(一)資產(chǎn)類

1　　101　　現(xiàn)金

2　　102　　銀行存款

3　　105　　應(yīng)收票據(jù)

4　　106　　應(yīng)收賬款

5　　108　　預(yù)付賬款

6　　110　　其他應(yīng)收款

7　　115　　材料

8　　116　　產(chǎn)成品

9　　117　　對外投資

10　120　　固定資產(chǎn)

11　124　　無形資產(chǎn)

(二)負(fù)債類

12　　201　　借入款項

13　　202　　應(yīng)付票據(jù)

14　　203　　應(yīng)付賬款

15　　204　　預(yù)收賬款

16　　207　　其他應(yīng)付款

17　　208　　應(yīng)繳預(yù)算款

18　　209　　應(yīng)繳財政專戶款

19　　210　　應(yīng)交稅金

(三)凈資產(chǎn)類

20　　301　　事業(yè)基金

21　　302　　固定基金

22　　303　　專用基金

23　　306　　事業(yè)結(jié)余

24　　307　　經(jīng)營結(jié)余

25　　308　　結(jié)余分配

(四)收入類

26　　401　　財政補助收入

27　　403　　上級補助收入

28　　404　　撥入專款

29　　405　　事業(yè)收入

30　　409　　經(jīng)營收入

31　　412　　附屬單位繳款

32　　413　　其他收入

(五)支出類

33　　501　　撥出經(jīng)費

34　　502　　撥出�？�

35　　503　　�？钪С�

36　　504　　事業(yè)支出

37　　505　　經(jīng)營支出

38　　509　　成本費用

39　　512　　銷售稅金

40　　516　　上繳上級支出

41　　517　　對附屬單位補助

42　　520　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

二、事業(yè)單位通用會計科目使用說明

(一)資產(chǎn)類

第101號科目現(xiàn)金

1.本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。

2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。

3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收;或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。

4.有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

第102號科目銀行存款

1.本科目核算事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。

2.事業(yè)單位將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目;提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。

3.事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

4.有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。

第105號科目應(yīng)收票據(jù)

1.本科目核算事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。

單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。

3.事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號科目應(yīng)收賬款

1.本科目核算事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。

2.發(fā)生應(yīng)收賬款時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收賬款的累計數(shù)。

3.本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第108號科目預(yù)付賬款

1.本科目核算按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

2.事業(yè)單位預(yù)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的預(yù)付款項。

預(yù)付款項業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。

3.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第110號科目其他應(yīng)收款

1.本科目核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

2.發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應(yīng)收款項。

3.本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

第115號科目材料

1.本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時直接列作支出，不適用本科目。

2.材料入賬價值的確認(rèn)：

(1)購入材料，應(yīng)以購價、運雜費作為材料入賬價格。

單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。

事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人(以下簡稱小規(guī)模納稅人)的，其購進(jìn)材料應(yīng)按實際支付的含稅價格計算。

事業(yè)單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價格計算。

(2)材料出庫可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)均法確定其實際成本。

3.科目使用方法：

(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。

(2)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

(3)屬于一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。領(lǐng)用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

4.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營用材料同時相應(yīng)沖減或增加“經(jīng)營支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。

5.本科目的期末借方余額為事業(yè)單位材料的實際庫存數(shù)。

6.本科目應(yīng)按照材料的保管地點、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。

第116號科目產(chǎn)成品

1.本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本。從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。

2.生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時，按先進(jìn)先出法或加權(quán)均法計算實際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。

3.清查盤點出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目;盤虧時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

4.本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

第117號科目對外投資

1.本科目核算事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。

2.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應(yīng)按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業(yè)基金??一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目。

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值借記本科目，貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目;按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應(yīng)交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業(yè)基金??一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目。

屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目;同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金??一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目。

事業(yè)單位向其他單位投入的無形資產(chǎn)，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目;同時按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金??一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目。

事業(yè)單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時借記“事業(yè)基金??一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金??投資基金”科目。

3.事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。

4.本科目應(yīng)按債券種類和投資對象進(jìn)行明細(xì)核算。

第120號科目固定資產(chǎn)

1.本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

2.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類，結(jié)合本單位情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。

3.事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價值記賬。

(1)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內(nèi)。

(2)自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費記賬。

(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬。

(5)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。

(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。

購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。

4.本科目使用方法：

(1)事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金??修購基金”、“事業(yè)支出”、“�？钪С觥钡瓤颇浚�貸記“銀行存款”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(2)單位接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(3)融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，支付租金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目;同時借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(5)因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。

(6)出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金??修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。

(7)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

5.事業(yè)單位應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。

第124號科目無形資產(chǎn)

1.本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。

2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

3.各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

4.單位向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出??其他費用”科目，貸記本科目。

對外投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

6.本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)明細(xì)賬。

(二)負(fù)債類

第201號科目借入款項

1.本科目核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項。

2.借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。

4.本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)賬。

第202號科目應(yīng)付票據(jù)

1.本科目核算事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時，借記“材料”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費，借記有關(guān)支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目。

3.各單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第203號科目應(yīng)付賬款

1.本科目核算事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

本科目適用于實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。

2.單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。

單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出(費用)科目，貸記本科目。

3.單位償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

4.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬。

第204號科目預(yù)收賬款

1.本科目核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項。

2.單位預(yù)收賬款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目;貨物銷售實現(xiàn)(勞務(wù)兌現(xiàn))時，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。

3.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的貸方，不設(shè)本科目。

4.本科目應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬。

第207號科目其他應(yīng)付款

1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房金等。

2.單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目;支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項的類別或單位、個人設(shè)置明細(xì)賬。

第208號科目應(yīng)繳預(yù)算款

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的收入。

應(yīng)繳預(yù)算收入主要包括：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。

2.取得應(yīng)繳預(yù)算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目應(yīng)無余額。

4.本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項類別設(shè)置明細(xì)賬。

第209號科目應(yīng)繳財政專戶款

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。

2.收到應(yīng)繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，借記“事業(yè)收入”科目，貸記本科目。

3.本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類別設(shè)置明細(xì)賬。

第210號科目應(yīng)交稅金

1.本科目核算事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。各單位應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算。其中屬于一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。

2.單位一般在月份終了，計算出應(yīng)交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記本科目;交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

有關(guān)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關(guān)增值稅銷項稅額的核算，詳見“經(jīng)營收入”科目說明。

3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應(yīng)交未交的稅金。

(三)凈資產(chǎn)類

第301號科目事業(yè)基金

1.本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。

本科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細(xì)科目。“一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金：“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

2.年終，單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目(一般基金)。

對于項目已經(jīng)完成的撥入專款結(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入�？睢笨颇�，貸記本科目(一般基金)。

3.用固定資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目(投資基金);同時按固定資產(chǎn)賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

4.用材料、無形資產(chǎn)對外投資，按“對外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。

第302號科目固定基金

1.本科目核算事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入(有所有權(quán)的)、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。

2.新建、購入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目;盤虧的固定資產(chǎn)，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

出售、對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

第303號科目專用基金

1.本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。

2.事業(yè)單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

3.提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出??社會保障費”、“經(jīng)營支出??社會保障費”等科目，貸記“專用基金??醫(yī)療基金”科目。

提取修購基金時，借記“事業(yè)支出??修繕費、設(shè)備購置費”或“經(jīng)營支出??修繕費、設(shè)備購置費”科目，貸記“專用基金??修購基金”科目;清理報廢固定資產(chǎn)殘值變價收入轉(zhuǎn)入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;支付清理報廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計提職工福利基金時，借記“結(jié)余分配??職工福利基金”等科目，貸記本科目。

事業(yè)單位收到各項住房基金收入(不包括個人繳納的住房公積金)時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金??住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

4.使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。

6.本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬。

第306號科目事業(yè)結(jié)余

1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余)。

2.期末，計算結(jié)余時，應(yīng)將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記本科目;將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù))”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。

3.本科目貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的結(jié)余。

4.年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

第307號科目經(jīng)營結(jié)余

1.本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。

2.期末計算經(jīng)營結(jié)余時，應(yīng)將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目;將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目。

3.本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，如為借方余額，則為經(jīng)營虧損。

4.年度終了，單位應(yīng)將實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

第308號科目結(jié)余分配

1.本科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

2.本科目一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。

有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計算出應(yīng)交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

單位計算出應(yīng)提取的專用基金，借記本科目(提取專用基金)，貸記“專用基金”科目。

3.年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。

4.本科目貸方余額，為未分配結(jié)余。

5.分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金??一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金??一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

6.單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前年度會計事項的調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，凡國家有規(guī)定的，從其規(guī)定;沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會計報表上加以注明。

(四)收入類

第401號科目財政補助收入

1.本科目核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。

為加強(qiáng)預(yù)算資金的核算管理，主管會計單位應(yīng)編報季度分月用款計劃。在申請當(dāng)期財政補助時，應(yīng)分“款”、“項”填寫“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，報同級財政部門。事業(yè)單位在使用財政補助時，應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途�！翱睢�、“項”用途如需調(diào)整，應(yīng)填寫“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)后使用。

2.收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;繳回時作相反的會計分錄。時本科目貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)。

3.年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。

5.本科目應(yīng)按“國家預(yù)算收入科目”的“款”級科目設(shè)明細(xì)賬。

第403號科目上級補助收入

1.本科目核算事業(yè)單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。

2.收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3.年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

4.年終結(jié)賬后，本科目無余額。

第404號科目撥入�？�

1.本科目核算事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。

2.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;繳回?fù)芸顣r，作相反的會計分錄。時，本科目貸方余額反映撥入專款累計數(shù)。

3.年終結(jié)賬時，對已完工的項目，將本科目與“撥出�？睢�、“�？钪С觥笨颇繉�沖，借記本科目，貸記“撥出專款”、“�？钪С觥笨颇�，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。

4.本科目應(yīng)按資金來源和項目設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第405號科目事業(yè)收入

1.本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金，也在本科目核算。但收到應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金，主管部門要通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

2.收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目;對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應(yīng)交增值稅的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應(yīng)按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財政專戶款”和本科目。

實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位，時取得收入時，先全額通過本科目反映，定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時，再將應(yīng)上繳財政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4.事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入種類或來源，設(shè)置明細(xì)賬。

第409號科目經(jīng)營收入

1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

2.取得(或確認(rèn))經(jīng)營收入時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目;屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應(yīng)交增值稅的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

3.發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的經(jīng)營收入，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目;屬于一般納稅人單位，按不含稅價格借記本科目，按銷售時計算出的應(yīng)交增值稅的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。

單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減經(jīng)營收入。

4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

5.單位可根據(jù)收入種類設(shè)置明細(xì)科目，也可以并設(shè)若干總賬科目。

第412號科目附屬單位繳款

1.本科目核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項。

2.單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發(fā)生繳款退回則作相反的會計分錄。

3.年終，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按繳款單位設(shè)置明細(xì)賬。

第413號科目其他收入

1.本科目核算事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

2.其他收入以單位實際收到數(shù)額予以確認(rèn)。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時作相反的會計分錄。

3.年末，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

4.本科目應(yīng)按收入種類，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈收入”等設(shè)置明細(xì)賬。

(五)支出類

第501號科目撥出經(jīng)費

1.本科目核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。

2.事業(yè)單位撥出經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回?fù)艹鼋?jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

4.對附屬單位撥付的非財政性補助資金或?qū)ｍ椯Y金不通過本科目核算。

5.本科目應(yīng)按所屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第502號科目撥出專款

1.本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。

2.撥出專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，做相反的會計分錄。

3.所屬單位報銷專款支出時，應(yīng)區(qū)別情況處理。

(1)專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入�？睢笨颇�，貸記本科目。

(2)屬于本單位用自有資金設(shè)置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關(guān)科目，貸記本科目。

4.本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數(shù)。

5.本科目按所屬單位的名稱或項目設(shè)置明細(xì)賬。

第503號科目�？钪С�

1.本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。

2.�？钪С鲋饕�有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。

3.事業(yè)單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目;項目完工向有關(guān)部門單獨列報時，借記“撥入專款”科目，貸記本科目。

4.本科目按專款的項目設(shè)明細(xì)賬。

第504號科目事業(yè)支出

1.本科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。

有財政補助收入的事業(yè)單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

2.事業(yè)支出應(yīng)按以下科目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。

3.事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下：

(1)對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟(jì)費等，應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

(2)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時列報支出。

(3)社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。

(4)固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

(5)購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

(6)其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。

4.發(fā)生事業(yè)支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當(dāng)年支出收回時作沖減事業(yè)支出處理。

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本時，按實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

5.有經(jīng)營活動的事業(yè)單位應(yīng)正確劃分事業(yè)支出和經(jīng)營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，不得將應(yīng)列入經(jīng)營支出的項目列入事業(yè)支出，也不得將應(yīng)列入事業(yè)支出的項目列入經(jīng)營支出。

6.年終，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后本科目無余額。

第505號科目經(jīng)營支出

1.本科目核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。

2.經(jīng)營支出一般應(yīng)按以下項目進(jìn)行明細(xì)核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用等。經(jīng)營業(yè)務(wù)種類較多的單位，應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別進(jìn)行二級明細(xì)核算。

3.事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關(guān)科目。

實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時，按實際成本借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

4.期末應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”，貸記本科目。

5.本科目應(yīng)按單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。

第509號科目成本費用

1.本科目核算實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)(產(chǎn)品、商品)成本的各項費用。

2.業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關(guān)科目;產(chǎn)品驗收入庫時，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記本科目。

3.本科目應(yīng)按經(jīng)營類別或產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。

4.對于成本核算業(yè)務(wù)較復(fù)雜的單位，可根據(jù)需要自行設(shè)置必要的成本核算科目。

第512號科目銷售稅金

1.本科目核算事業(yè)單位提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。

2.月末，事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”科目;交納稅金及附加時，借記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”科目。

3.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

4.本科目應(yīng)按產(chǎn)(商)品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。

第516號科目上繳上級支出

1.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。

2.上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)賬后，本科目無余額。

第517號科目對附屬單位補助

1.本科目核算事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。

2.對附屬單位補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;補助收回時，做相反的會計分錄。

3.年終結(jié)賬時，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

4.本科目應(yīng)按接受補助的附屬單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

第520號科目結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

1.本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。

2.將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3.年終結(jié)賬時，應(yīng)將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。

第三部分年終清理結(jié)算和結(jié)賬

事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

年終清理結(jié)算的主要事項包括：

清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)(包括追加追減和上、下劃數(shù)字)以及應(yīng)上交、撥補的款項等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

為了準(zhǔn)確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥應(yīng)交款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

凡屬本年的各項收入都應(yīng)及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實列報。

年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。

事業(yè)單位年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符�，F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，一般應(yīng)同實存的有價證券核對相符。

年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，試算衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

第四部分會計報表的編審

事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。各單位財務(wù)部門必須認(rèn)真做好會計報表的編審工作。

事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。報表格式及說明詳見本制度附件《事業(yè)單位會計憑證》、《事業(yè)單位會計賬簿》和《事業(yè)單位會計報表》。對于有�？钍罩�業(yè)務(wù)的單位，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的要求編報專項資金收支情況表，報表格式另定。

事業(yè)單位會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字正確，內(nèi)容完整，報送及時。

一、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常會計核算工作，會計報表的數(shù)字要根據(jù)經(jīng)審核無誤的會計賬簿記錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據(jù)，不得估列代編。

二、會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎(chǔ)上，根據(jù)本級會計報表和經(jīng)審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應(yīng)科目數(shù)字沖銷后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經(jīng)會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人審閱簽章并加蓋公章。

三、國有事業(yè)單位應(yīng)按本制度規(guī)定的格式、內(nèi)容和期限，向財政部門或主管單位報送會計報表。中央各部門、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)可根據(jù)工作需要增設(shè)會計報表。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規(guī)定。

四、會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應(yīng)于月份終了后三日報出;季度報表應(yīng)于季度終了后五日報出;年度會計報表應(yīng)按財政部決算通知規(guī)定及主管部門要求的格式和期限報出。年報應(yīng)抄報同級國有資產(chǎn)管理部門。

第五部分附件

附件一.事業(yè)單位會計憑證

一、原始憑證

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的書面證明，是會計事項的唯一合法憑證，是登記明細(xì)賬的依據(jù)。事業(yè)單位原始憑證主要有：

1.收款收據(jù);

2.借款憑證;

3.預(yù)算撥款憑證;

4.各種稅票;

5.材料出、入庫單;

6.固定資產(chǎn)出、入庫單;

7.開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證;

8.往來結(jié)算憑證;

9.其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件等。

二、記賬憑證

記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

1.記賬憑證參考格式見格式一、格式二和格式三。(略)

2.記賬憑證編制方法

(1)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。

記賬憑證的各項內(nèi)容必須填列齊全，經(jīng)復(fù)核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。

(2)記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天發(fā)生的同類會計事項可以適當(dāng)歸并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項加在一起作一個記賬憑證。

(3)記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計人員簽章。

(4)記賬憑證必須清晰、工整、不得潦草。記賬憑證由指定人員復(fù)核，并經(jīng)會計主管人員簽章后據(jù)以記賬。

(5)記賬憑證應(yīng)按照會計事項發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第一號起編一個連續(xù)號。

三、賬簿使用要求

1.會計賬簿的使用，以每一會計年度為限。每一賬簿啟用時，應(yīng)填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。

賬簿經(jīng)管人員一覽表和賬戶目錄樣式見格式七、格式八。(略)

2.手工記賬必須使用藍(lán)、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入負(fù)數(shù)使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔頁、跳行。如因工作疏忽發(fā)生跳行或隔頁時，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽名蓋章。

登記賬簿要及時準(zhǔn)確，日清月結(jié)，文字和數(shù)字的書寫要清晰整潔。

3.會計賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過的會計憑證登記。記賬時，將記賬憑證的編號記入賬簿內(nèi);記賬后，在記賬憑證上用“√”符號注明，表示已登記入賬。

4.各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額。

四、錯誤更正

賬簿記錄如發(fā)生錯誤，不能挖補、涂抹、刮擦或用化學(xué)藥水除跡。應(yīng)按下列方法更正：手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字書寫錯誤，用“劃線更正法”更正，并由記賬人員在更正處蓋章。

由于記賬憑證科目對應(yīng)關(guān)系填錯引起的，應(yīng)按更正的記賬憑證登記賬簿。

附件三.事業(yè)單位會計報表

一、資產(chǎn)負(fù)債表

1.資產(chǎn)負(fù)債表(格式九)是反映事業(yè)單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。本表按照“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的衡公式設(shè)置。左方為資產(chǎn)部類，右方為負(fù)債部類，左右兩方總計數(shù)相等。

2.事業(yè)單位應(yīng)先編出本單位的資產(chǎn)負(fù)債表，然后與經(jīng)審核無誤的所屬下級單位匯總的資產(chǎn)負(fù)債表匯總，編成本部門總的資產(chǎn)負(fù)債表。

二、收入支出表

收入支出表(格式十)是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應(yīng)當(dāng)按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項列示。

收入支出表的附表主要是事業(yè)支出明細(xì)表(格式十一)和經(jīng)營支出明細(xì)表(格式十二)。支出明細(xì)表的項目應(yīng)按“國家預(yù)算支出科目”列示。在事業(yè)支出明細(xì)表中，對于用財政撥款和預(yù)算外資金收入安排的支出應(yīng)按財政部門的要求分別列示。