企業(yè)所得稅核算方法

一、應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是：本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會(huì)計(jì)報(bào)表上不反映為一項(xiàng)負(fù)債或資產(chǎn)。即本期發(fā)生的時(shí)間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是多少，在計(jì)算交納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，需要設(shè)置兩個(gè)科目：“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用;“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

二、納稅影響會(huì)計(jì)法

納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期間，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。時(shí)間性差異影響的所得稅金額包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額中。

在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回;采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，除了需要設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交所得稅”科目外，還需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，用于核算企業(yè)由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額和以后各期轉(zhuǎn)回的金額，以及采用債務(wù)法時(shí)，反映稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延稅款金額。債務(wù)法按差異確認(rèn)的基礎(chǔ)不同，又可以分為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

(一)特點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)，然后倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

(二)理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是資本維持觀，即只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)損益。資本維持觀又分財(cái)務(wù)資本維持和實(shí)體資本維持兩種觀點(diǎn)，前者認(rèn)為，資本應(yīng)視為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，即包括由所有者投入企業(yè)的資源，收益就是一種實(shí)物現(xiàn)象，它所代表的是一種實(shí)際“生產(chǎn)能力”，企業(yè)資產(chǎn)超過原“生產(chǎn)能力 ”的部分即為收益。后者則著重考慮現(xiàn)實(shí)價(jià)值的資本維持。這兩種觀點(diǎn)一個(gè)重要的區(qū)別就是一定期間價(jià)格變動(dòng)對(duì)持有資產(chǎn)和負(fù)債的影響和處理上。

企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的贏利或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，收入伴隨著資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，成本費(fèi)用減少了企業(yè)資產(chǎn)或增加了負(fù)債。資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)引起利潤(rùn)變化的情況不外乎以下4種：

1.資產(chǎn)增加，負(fù)債不變，表明企業(yè)取得了利潤(rùn);

2.資產(chǎn)不變，負(fù)債減少，同樣表明企業(yè)獲得了利潤(rùn);

3.資產(chǎn)和負(fù)債都增加，但資產(chǎn)增量大于負(fù)債增量，表明企業(yè)獲得了利潤(rùn);

4.資產(chǎn)和負(fù)債同減，但資產(chǎn)減量小于負(fù)債減量，同樣表明企業(yè)獲利。

如企業(yè)在一個(gè)期間的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生了與上述相反的變化，則企業(yè)當(dāng)期的成果為虧損。因此，可通過計(jì)算和比較期初和期末凈資產(chǎn)來確定一個(gè)會(huì)計(jì)期的利潤(rùn)。在確定資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，所有者在此期間的追加投資和派給所有者的款項(xiàng)必須除外。所以資產(chǎn)負(fù)債表法也稱凈資產(chǎn)法，其利潤(rùn)計(jì)算公式可表示如下：

利潤(rùn)總額=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)+本期派給所有者的款項(xiàng)-本期所有者投資(減資和付給所有者的利潤(rùn))

(三)會(huì)計(jì)處理步驟

1.根據(jù)稅法規(guī)定，以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)入“應(yīng)交稅金??所得稅”。應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額都是由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生的。例如，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。

2.根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基數(shù)與賬面價(jià)值的不同，來確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵減暫時(shí)性差異。

3.根據(jù)應(yīng)納稅或可抵減暫時(shí)性差異來計(jì)算確定并計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”。

4.根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”或“遞延所得稅資產(chǎn)”來調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債-本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

在采用資產(chǎn)負(fù)債表核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，均應(yīng)按變化后的稅率進(jìn)行調(diào)整。