小微企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅計算方法

一、文件梳理

1.今日，發(fā)布了《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》(國家稅務總局公告第88號)文件，其中第二條關于核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題是這樣說的：

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條第(一)項修訂為：享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))。

眨一看，許多人傻眼了：核定征收的小型微利企業(yè)不可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了?且慢，把相關文件找出來，看看究竟說了啥。

2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知(國稅函〔2009〕377號)第一條第(一)項的原文是：一、國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：(一)享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))。

修改條文的內容是將括號內的增加了小微企業(yè)的部分：

(不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè))。

而該條的最后是對列舉企業(yè)的再次說明：

對上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。

因此，它修改之后的含義是：明確把《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)從“特定納稅人”不適用核定征收辦法的范圍中剔除了!!!

3. 《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(6)申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。

在理解這一條的時候很容易產生誤解：“上述特定納稅人”一般情況下慣性認為是指上面的五種情況，可是，這里偏偏不是，是指“特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人”

因此，綜合以上三點的結果是：把《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)從“特定納稅人”不適用核定征收辦法的范圍中剔除，也就是小微企業(yè)核定征收的可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

二、優(yōu)惠規(guī)定

1.《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告第61號)規(guī)定，自10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.財稅〔2015〕99號規(guī)定，至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

因此，結合以前的規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)無論采取查賬征收還是核定征收方式，年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的，均減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，其所得減按50%計入應納稅所得額。實質就是征收10%的所得稅，政策不變。

三、所得稅核定方法

根據國稅發(fā)〔2008〕30號規(guī)定，稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。

1.核定應稅所得率

具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：

(1)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的;

(3)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

2.核定應納所得稅額

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

3.計算方法

采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

應稅所得率幅度標準表