2017年核定征收企業(yè)所得稅計算方法

一、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]38號)規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：一是依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的;二是只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的;三是只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的;四是收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的;五是賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿憑證及有關納稅資料的;六是發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令期限申報，逾期仍不申報的。

從我國目前企業(yè)財務核算實際情況看，大多數(shù)企業(yè)的財務管理、會計核算較為健全，在納稅上大多是實行納稅人自行申報納稅，稅務機關查實征收方式。但是，仍有部分企業(yè)特別是私營經濟中的小型企業(yè)財務核算不健全，甚至有的企業(yè)沒有專門的財務人員或雖設有財務人員，但財務核算不規(guī)范、不準確，直接影響到企業(yè)收入、成本、利潤以及所得稅的真實性，對這部分企業(yè)必須采取核定征收所得稅的方式。

二、核定征收企業(yè)所得稅的計算方法

核定征收方式主要包括定額征收和核定應稅所得率征收兩種辦法以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和辦法，直接核定納稅人年度應

納稅企業(yè)所得稅款，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法，定額征收方式不存在計算問題。核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。由此可見，只有核定應稅所得率征收方式才會涉及到計算問題。

實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式如下：

(一)計算應納稅所得額

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或應納稅所得額=[成本費用支出額/(1-應稅所得率)]×應稅所得率

(二)計算應納所得稅額

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

公式中的應稅所得率按下表規(guī)定的標準執(zhí)行：

應稅所得率表

行業(yè)應稅所得率(%)

工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)7-20

建筑業(yè)、房地產開發(fā)業(yè)10-20

飲食服務業(yè)10-25

娛樂業(yè)20-40

其他行業(yè)10-30

納稅人具體的應稅所得率由主管稅務機關根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、納稅情況、財務管理、會計核算、利潤水等因素，結合本地實際情況，按公、公正、公開原則分類逐戶核定;企業(yè)經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的應稅所得率;應稅所得率一經核定，除發(fā)生下列情況(企業(yè)實行改組改制的;生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化的;因遭受風、火、水、震等人力不可抗拒災害的)外，一個納稅年度內一般不得調整。

例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)運輸企業(yè)2003年營業(yè)收入66萬元，各項支出81萬元，全年發(fā)

生虧損15萬元。經主管稅務機關核查，該企業(yè)支出項目不能準確核算，需采用核定

征收辦法計算所得稅，主管稅務機關核定該企業(yè)的應稅所得率為12%，則該企業(yè)

2003年應納所得稅計算如下：

①應納稅所得額=66×12%=7.92萬元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，

年應納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，適用稅率為27%

②應納企業(yè)所得稅=7.92×27%=2.1384萬元

應注意的是，根據(jù)國稅發(fā)[2000]38號文件的規(guī)定，納稅人實行核定征收

方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。

附：關于核定征收的規(guī)定

《稅收征管法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

《稅收征管法》第三十七條規(guī)定：對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。

納稅人有上述情形之一的，稅務機關有權采用下列一種或者幾種方法核定其應納稅額：

1.參照當?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水相的納稅人的稅負水核定;

2.按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

4.按照其他合理方法核定。

稅務機關核定征收稅款要遵循法定的權限和程序，保護納稅人合法權益。例如對個體工商戶核定征收稅款的，必須遵循法定的程序，即業(yè)戶自報、典型調查、定額核定、下達定額。

核定征收的方式

核定征收方式包括定額征收和核定應納稅所得率征收兩種辦法：

(1)定額征收：直接核定所得稅額;

(2)核定應稅所得率征收：按照收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納所得稅。