資源稅改革細(xì)化落實(shí)兩類礦山減征資源稅

《公告》明確了兩類減征稅收礦山的具體條件和減征比例。充填開(kāi)采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開(kāi)采方法。對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下(以下簡(jiǎn)稱“三下”)通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。“三下”的具體范圍由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)商同級(jí)國(guó)土資源主管部門確定。此類充填開(kāi)采礦山應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是采用先進(jìn)適用的膠結(jié)或膏體等充填方式;二是對(duì)采空區(qū)實(shí)行全覆蓋充填;三是對(duì)地下含水層和地表生態(tài)進(jìn)行必要的保護(hù)。

衰竭期礦山是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%(含)以下或剩余服務(wù)年限不超過(guò)5年的礦山。原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量不明確的，衰竭期以剩余服務(wù)年限為準(zhǔn)。衰竭期礦山以開(kāi)采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定。對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年(含)以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

減征資源稅實(shí)行備案管理制度。納稅人初次申報(bào)減稅，應(yīng)當(dāng)區(qū)分充填開(kāi)采減稅和衰竭期礦山減稅，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案資料。《公告》規(guī)定了兩類減稅備案資料的種類。

《公告》要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將享受資源稅減稅的納稅人名單向社會(huì)公示，公示內(nèi)容包括享受減稅的企業(yè)名稱、減稅項(xiàng)目等;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，對(duì)于不符合資源稅減稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其停止享受減稅優(yōu)惠;已享受減稅優(yōu)惠的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人補(bǔ)繳已減征的資源稅稅款并加收滯納金;提供虛假資料的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定予以處理。

《公告》強(qiáng)調(diào)，享受衰竭期礦山減稅政策的納稅人，礦產(chǎn)資源可采儲(chǔ)量增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;不再符合衰竭期礦山減稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。納稅人開(kāi)采銷售的應(yīng)稅礦產(chǎn)資源(同一筆銷售業(yè)務(wù))同時(shí)符合兩項(xiàng)(含)以上資源稅備案類減免稅政策的，納稅人可選擇享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠政策，不得疊加適用。

《公告》自發(fā)布之日起施行。7月1日至《公告》施行日之間發(fā)生的尚未辦理資源稅減免備案的減免稅事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按《公告》有關(guān)規(guī)定辦理相關(guān)減免稅事宜。

【相關(guān)新聞】

探尋資源稅立法改革相關(guān)路徑

在7月的資源稅全面改革之前，盡管國(guó)內(nèi)的資源稅制度也歷經(jīng)多次改革和調(diào)整，但都是在礦產(chǎn)資源(礦產(chǎn)品和鹽)的征稅范圍前提下進(jìn)行的。而隨著資源稅開(kāi)始將水、森林、草場(chǎng)等資源納入征收范圍，以及按照“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”的改革要求，資源稅立法改革將難以采用上述煙葉稅等稅種的立法改革辦法，將現(xiàn)行資源稅暫行條例和相關(guān)規(guī)定移為資源稅法，而是會(huì)面臨更多的立法改革問(wèn)題。

重新明確資源稅的功能定位問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，資源稅的主要目的是促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用和調(diào)節(jié)級(jí)差收入。而在資源稅由礦產(chǎn)資源擴(kuò)展到對(duì)水資源、森林資源和草原資源等自然資源征收后，其功能定位和立法目的也應(yīng)有相應(yīng)的變化。具體看，礦產(chǎn)資源作為不可再生自然資源，與水資源、森林資源等可再生自然資源之間存在著差別，因而在調(diào)控目標(biāo)上也存在差別。盡管不同性質(zhì)的自然資源都有著促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)的基本目標(biāo)，但對(duì)于水資源、森林資源等自然資源，資源稅將更為強(qiáng)調(diào)促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控目的，而很少涉及級(jí)差調(diào)節(jié)。同時(shí)，礦產(chǎn)資源稅會(huì)涉及到與其他資源收費(fèi)(根據(jù)未來(lái)的權(quán)益金改革，包括礦業(yè)權(quán)出讓收益和礦業(yè)權(quán)占用費(fèi)等)之間的功能定位，而對(duì)其他自然資源征收的資源稅也同樣存在著與資源收費(fèi)之間關(guān)系問(wèn)題。因此，不同性質(zhì)的自然資源在統(tǒng)一征收資源稅的情況下，需要重新明確資源稅的功能定位，并在此基礎(chǔ)上明確資源稅的立法目的。

資源稅與其他稅種之間的關(guān)系問(wèn)題。對(duì)各種自然資源征收的資源稅，還會(huì)涉及到與其他稅種之間的關(guān)系問(wèn)題。尤其是資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征后與增值稅有何區(qū)別?資源稅擴(kuò)大征稅范圍后與對(duì)土地征收的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種之間是否會(huì)出現(xiàn)重復(fù)?以及資源稅在促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用上與環(huán)境保護(hù)稅等稅種之間有何區(qū)別等?這些問(wèn)題都需要在資源稅立法改革中進(jìn)行明確。

資源稅擴(kuò)大征收范圍后的制度設(shè)計(jì)問(wèn)題。不同性質(zhì)的自然資源在統(tǒng)一納入資源稅征收范圍后，會(huì)帶來(lái)具體制度設(shè)計(jì)上的問(wèn)題。例如，礦產(chǎn)資源的納稅人是開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，而水資源的納稅人是取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。兩種不同的應(yīng)稅行為，如何統(tǒng)一到資源稅的納稅人規(guī)定中。再如，在礦產(chǎn)資源總體上采用從價(jià)計(jì)征的情況下，而水資源實(shí)際上仍適合采用從量計(jì)征方式。此外，在征收環(huán)節(jié)、稅率水、稅收優(yōu)惠政策等多個(gè)方面礦產(chǎn)資源與水資源等自然資源實(shí)際上都存在著較大差別，在稅法的統(tǒng)一制度設(shè)計(jì)上存在難度。

資源稅的相關(guān)制度改革問(wèn)題。作為一個(gè)還處于不斷改革之中的稅種，資源稅還有待通過(guò)立法過(guò)程進(jìn)一步優(yōu)化稅制。礦產(chǎn)資源稅在全面改革后，原有制度存在的主要缺陷和問(wèn)題得以解決。但現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅制度在計(jì)稅依據(jù)、稅率水、稅收優(yōu)惠等方面仍存在一些問(wèn)題，應(yīng)在立法改革中加以解決。例如，多數(shù)礦產(chǎn)品從價(jià)計(jì)征的稅率水還主要是按照改革前后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)移原則確定，對(duì)礦產(chǎn)品的實(shí)際收益率水考慮不足。同時(shí)，水資源的費(fèi)改稅還處于河北省的試點(diǎn)過(guò)程之中，頒布的《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》自身也在不斷完善。從立法要求看，還應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍來(lái)獲得更多的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行水資源稅立法。此外，除部分地區(qū)對(duì)林木資源進(jìn)行征收資源稅外，國(guó)內(nèi)還缺乏森林、草場(chǎng)和灘涂等自然資源征收資源稅的地方方案，需要在資源稅立法中合理處理森林、草場(chǎng)和灘涂等自然資源的制度設(shè)計(jì)問(wèn)題。

理順資源稅立法改革的思路

針對(duì)上述資源稅立法中可能存在的問(wèn)題，我們認(rèn)為應(yīng)遵循以下改革思路：

從全局和更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角進(jìn)行資源稅法的整體設(shè)計(jì)。按照資源稅擴(kuò)大征稅范圍的改革方向，顯然資源稅法不能只成為礦產(chǎn)資源稅法。但將資源稅立法為對(duì)各種自然資源都進(jìn)行征收的“大資源稅”也不現(xiàn)實(shí)。如果缺乏全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角，將容易導(dǎo)致資源稅立法改革局限于礦產(chǎn)資源的內(nèi)容。資源稅立法應(yīng)在礦產(chǎn)資源稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行適度擴(kuò)展，更為可行性的做法是，可先將征收范圍擴(kuò)展到水資源，即主要針對(duì)礦產(chǎn)資源和水資源進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。在森林資源等其他自然資源征稅尚不成熟和難以設(shè)計(jì)具體制度的情況下，也應(yīng)該為其留下空間，可通過(guò)設(shè)置稅目和授權(quán)地方政府制定具體辦法的方式進(jìn)行處理。

科學(xué)定位功能，協(xié)調(diào)資源稅與其他稅費(fèi)關(guān)系。擴(kuò)圍后的資源稅應(yīng)在發(fā)揮現(xiàn)行保障國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)資源保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)和調(diào)節(jié)級(jí)差收入作用的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)其促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的作用發(fā)揮。同時(shí)，明確資源稅與礦業(yè)權(quán)出讓收益在上述功能作用上的側(cè)重點(diǎn)，并明確其與耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等稅種的調(diào)控范圍，從而有助于協(xié)調(diào)資源稅與其他稅種之間的關(guān)系。

合理進(jìn)行不同自然資源征稅對(duì)象的制度設(shè)計(jì)。考慮到不同自然資源征收資源稅的制度設(shè)計(jì)的差異性較大，如礦產(chǎn)資源和水資源在涉及納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、優(yōu)惠政策等方面都存在較大的差別，難以統(tǒng)一在各個(gè)稅制要素中進(jìn)行制定。建議資源稅立法可設(shè)立稅法總則部分，對(duì)資源稅的基本規(guī)定進(jìn)行明確。同時(shí)，區(qū)分礦產(chǎn)資源、水資源和其他自然資源設(shè)立專門的章節(jié)，分別制定各自特有的制度內(nèi)容。而對(duì)于不同資源在納稅期限和稅收征管等方面具有共性的制度，可統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)定。

利用立法的契機(jī)進(jìn)一步完善資源稅基本制度。在資源稅立法過(guò)程中，可抓住時(shí)機(jī)對(duì)資源稅制度進(jìn)行完善。從礦產(chǎn)資源看，需要對(duì)礦產(chǎn)資源稅的計(jì)征方式、稅率、稅收優(yōu)惠等稅制要素進(jìn)一步完善。從水資源看，也需要結(jié)合水資源費(fèi)改稅的試點(diǎn)結(jié)果進(jìn)一步完善水資源稅的相關(guān)稅制要素。

構(gòu)建資源稅的征管協(xié)作機(jī)制和推進(jìn)信息化管理。在資源稅擴(kuò)大征稅范圍和礦產(chǎn)資源總體上實(shí)行從價(jià)計(jì)征的情況下，征收管理的難度也相應(yīng)加大，需要結(jié)合不同自然資源的特點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)征管制度。同時(shí)，資源稅的征管也將涉及到國(guó)地稅之間的協(xié)作，以及稅務(wù)部門與國(guó)土部門、工信和信息化部門、能源、水務(wù)等部門的協(xié)作問(wèn)題，應(yīng)在資源稅法中明確多部門協(xié)作征管的機(jī)制。此外，基于信息化管稅的要求，還需要進(jìn)一步推進(jìn)資源稅的信息化管理。

實(shí)施資源稅立法相關(guān)配套改革。資源稅的立法工作的順利推行，還需要其他制度的配套改革。包括資源相關(guān)收費(fèi)制度的進(jìn)一步完善，如礦產(chǎn)資源收費(fèi)制度和水資源費(fèi)制度等，以及針對(duì)各種自然資源的財(cái)政政策和其他制度等。