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中國(guó)稅務(wù)：賈康--美中都要減稅，但中國(guó)切忌“東施效顰”

日美國(guó)特朗普政府公布減稅方案，有媒體稱這將掀起世界范圍的減稅潮，人們也在關(guān)注這一舉措對(duì)中國(guó)可能形成的“競(jìng)爭(zhēng)”影響乃至“沖擊”，一時(shí)眾說紛紜。我的基本看法試簡(jiǎn)述如下。

一、減稅是美國(guó)、中國(guó)的共同選項(xiàng)，并都有原已積累的理性認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)早在上世紀(jì)80年代，即有所稱“里根經(jīng)濟(jì)學(xué)”所指導(dǎo)的減稅實(shí)踐;中國(guó)也是從改革開放開始，就在力行“減稅讓利，搞活企業(yè)”的方略??均已積累了相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，取得了積極的成果。

當(dāng)下，在世界金融危機(jī)的負(fù)面影響需要繼續(xù)加以消除的背景下，美國(guó)新任總統(tǒng)特朗普要兌現(xiàn)其“讓美國(guó)重歸偉大”與“大規(guī)模減稅”的競(jìng)選承諾，中國(guó)要認(rèn)識(shí)、適應(yīng)和引領(lǐng)“新常態(tài)”而深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)減稅，這是兩大經(jīng)濟(jì)體在稅收取向上的共性表現(xiàn)。作為共同的選項(xiàng)，其內(nèi)含的學(xué)理支撐因素也是一致的：需要以減稅進(jìn)一步降低市場(chǎng)主體的實(shí)際負(fù)擔(dān)，在供給側(cè)激發(fā)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的潛力與活力。

“拉弗曲線”運(yùn)用定量研究的曲線方式，至少在原理上定性地表明了一個(gè)最佳(宏觀)稅負(fù)點(diǎn)的存在，如果越過了這一點(diǎn)，雖然稅率設(shè)計(jì)得更高，但實(shí)際上政府的收入?yún)s會(huì)趨于下降，同時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將明顯趨于低迷。所以，現(xiàn)實(shí)生活中的政策制定者，就一定要把可能越過這一點(diǎn)的稅負(fù)因素明智地調(diào)減下來，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，同時(shí)從中長(zhǎng)期看，這也將會(huì)優(yōu)化政府收入。

在政府設(shè)計(jì)層面，美國(guó)已有當(dāng)年供給學(xué)派政策主張之下的減稅方案的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，中國(guó)則已有三十余年間減稅讓利與稅制改革基礎(chǔ)上年以“營(yíng)改增”為代表的“結(jié)構(gòu)性減稅”經(jīng)驗(yàn)，及其繼續(xù)貫徹實(shí)施的安排。

二、美國(guó)方面以減稅取得一定成效是大概率事件

特朗普上任被稱為“黑天鵝事件”是表示其勝選頗為出乎意料，他的減稅承諾及上任百天即明確宣布的兌現(xiàn)方案，體現(xiàn)了他作為原長(zhǎng)期居于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)一線的企業(yè)家基于親身感受而發(fā)的政策設(shè)計(jì)取向，以及他現(xiàn)作為總統(tǒng)回應(yīng)廣大市場(chǎng)主體訴求的鮮明態(tài)度。

估計(jì)現(xiàn)在這一力度較大的減稅方案在依照美國(guó)決策程序推進(jìn)到具體實(shí)施的過程中，還會(huì)受到國(guó)會(huì)等方面的制約，不排除其方案會(huì)有某些調(diào)整，但以減稅為特征而得到適當(dāng)“打磨”之后的通過，并在實(shí)施后取得成效，應(yīng)是大概率事件。

但減稅作為一柄“雙刃劍”，也將會(huì)加大美國(guó)的赤字與公共部門債務(wù)壓力，如果再配上特朗普已明確表態(tài)要推行的大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施升級(jí)建設(shè)，這種壓力就會(huì)更為可觀。客觀地說，由于有財(cái)政“三元悖論”原理(參見賈康、蘇京春《財(cái)政分配“三元悖論”制約及其緩解路徑分析》、《財(cái)政研究》2012年第10期)揭示的“減稅、增加公共支出和控制政府債務(wù)與赤字水三大目標(biāo)至多只能同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)”的現(xiàn)實(shí)制約，特朗普政府還需認(rèn)真捉摸和權(quán)衡，把握其減稅、加大基礎(chǔ)設(shè)施開支與控制赤字、舉債風(fēng)險(xiǎn)的臨界點(diǎn)。

估計(jì)PPP(公私合作伙伴關(guān)系，即我國(guó)現(xiàn)稱的“政府與社會(huì)資本合作”)會(huì)由此在美國(guó)引起更高程度的重視和更為有聲有色的推行，以助益于其權(quán)衡中臨界點(diǎn)的外移而力求“少花錢，多辦事，辦好事”;另外還要特別指出，美國(guó)在全球獨(dú)一無二所掌握的“美元霸權(quán)”即世界貨幣主導(dǎo)權(quán)，也可以為特朗普上述“新政”匹配上放松其自身所受財(cái)政“三元悖論”約束的有利條件，因?yàn)槠溆纱颂У幂^高的赤字和債務(wù)水所帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素，可以在很大程度上分散到全球各經(jīng)濟(jì)體(包括中國(guó))美元資產(chǎn)持有者身上來共同消化、共同承擔(dān)??當(dāng)然，這種共擔(dān)機(jī)制只是擴(kuò)大了“可容忍”的邊界，并不能否定“三元悖論”的終極制約。

三、中國(guó)方面自應(yīng)“順勢(shì)而為”進(jìn)一步減稅，但最為關(guān)鍵的是“全景圖”概念下的減負(fù)

在全球化時(shí)代，國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)中的互動(dòng)影響是客觀存在、必然發(fā)生的。特朗普減稅，也會(huì)以吸引包括中國(guó)在內(nèi)的市場(chǎng)主體選擇“要素流動(dòng)”方向調(diào)整預(yù)期的機(jī)制競(jìng)爭(zhēng)壓力，使中國(guó)有關(guān)部門更加注重把減稅做實(shí)、做好、做充分，如把這種互動(dòng)稱為“減稅競(jìng)爭(zhēng)”，似乎也未嘗不可。

但中國(guó)并不應(yīng)懼怕這種國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)中的“稅收競(jìng)爭(zhēng)”，因?yàn)橹袊?guó)確實(shí)從自身發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，也有進(jìn)一步減稅的必要和相對(duì)應(yīng)的一定彈性空間，特別是，中美之間“要素流動(dòng)”的競(jìng)爭(zhēng)絕不會(huì)僅僅由一個(gè)稅收因素決定，這還廣泛涉及“高標(biāo)準(zhǔn)法治化營(yíng)商環(huán)境”概念下眾多的其他因素，和由于國(guó)情發(fā)展階段等而客觀決定的其他“比較優(yōu)勢(shì)”因素。

美國(guó)降低稅負(fù)，客觀上對(duì)于中國(guó)降稅也會(huì)形成外部促進(jìn)因素，但更為重要的是，中國(guó)的“降稅”與“降負(fù)”的關(guān)系，比美國(guó)要復(fù)雜得多，必須確立“全景圖”的視野。

以中國(guó)“正稅”負(fù)擔(dān)而言(即狹義的宏觀稅負(fù)而言)，中國(guó)現(xiàn)不到GDP的20%，并不比美國(guó)高，但說到“稅外負(fù)擔(dān)”中的政府行政性收費(fèi)、社保“五險(xiǎn)一金”繳納等負(fù)擔(dān)(合成廣義的宏觀稅負(fù))，中國(guó)已接35%，不算低了，特別是這些眾多的稅外負(fù)擔(dān)給市場(chǎng)主體實(shí)際造成的負(fù)擔(dān)還涉及和包括了未統(tǒng)計(jì)的時(shí)間成本、討價(jià)還價(jià)“處關(guān)系”中的精力耗費(fèi)、“打點(diǎn)開支”等隱性成本與綜合成本??這是雙方明顯不可比的中方弱項(xiàng)。

中國(guó)應(yīng)由此痛下決心以深化配套改革來減負(fù)??我認(rèn)為必須指明，“減稅”在中國(guó)決不代表減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的全部問題，甚至已不是企業(yè)減負(fù)的最主要的問題，關(guān)鍵是在中國(guó)“全景圖”之下如何能夠“啃硬骨頭”把減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)中正稅之外的負(fù)擔(dān)，做實(shí)做好。

四、中美稅制結(jié)構(gòu)迥然不同，切忌東施效顰、邯鄲學(xué)步

特朗普的減稅主要是大幅削減企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，中國(guó)“照貓畫虎”是學(xué)不來的，因?yàn)橹袊?guó)的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率早已下調(diào)到大企業(yè)的25%和小企業(yè)普遍的“減半征收”，還有地方政府廣泛提供的“三免五減”等等，哪里有美國(guó)從35%水向下調(diào)為15%(初定，可能達(dá)不到)的那個(gè)空間?

至于中國(guó)的個(gè)人所得稅，更是與美國(guó)完全不可同日而語(yǔ)，美國(guó)那邊是占到美國(guó)聯(lián)邦政府稅收收入的47%左右(同時(shí)也對(duì)州與地方政府作出10%左右的貢獻(xiàn))，而在中國(guó)，早已邊緣化地只占全部稅收收入的6%左右，還有減此稅的多大空間呢?

中國(guó)的稅收制度結(jié)構(gòu)是個(gè)以間接稅(增值稅、消費(fèi)稅等)為主體的框架，要學(xué)美國(guó)的減稅，在這個(gè)領(lǐng)域里其實(shí)不必再?gòu)?qiáng)調(diào)“學(xué)”，我們已把應(yīng)當(dāng)做的“營(yíng)改增”做到了全覆蓋，真正的學(xué)習(xí)任務(wù)，倒是如何借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)(也是一般市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的共性經(jīng)驗(yàn))，把中央十八屆三中全會(huì)指明的“逐漸提高直接稅比重”的稅制改革任務(wù)真正貫徹落實(shí)??雖然難度極大，需要“沖破利益固化的藩籬”，但中國(guó)若要走向一個(gè)現(xiàn)代社會(huì)而構(gòu)建現(xiàn)代稅制，這是別無選擇的路徑。

如能真正構(gòu)建、培育起具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”和“抽肥補(bǔ)瘦”優(yōu)化全社會(huì)再分配功能的直接稅體系，中國(guó)也就具備了進(jìn)一步考慮削減間接稅負(fù)擔(dān)的“本錢”與可能。這樣一來，具體到中國(guó)對(duì)美國(guó)減稅與稅制應(yīng)有的借鑒學(xué)習(xí)，哪里只是“減稅”二字所能概括?在中國(guó)，實(shí)為減稅、減負(fù)(稅外負(fù)擔(dān))和適當(dāng)增稅(增直接稅)的配套改革任務(wù)。

我國(guó)成語(yǔ)中早有“東施效顰”、“邯鄲學(xué)步”的典故，就是先人早已總結(jié)了“畫虎不成反類犬”的教訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況和“比較優(yōu)勢(shì)”、可能空間，制定合理正確的借鑒學(xué)習(xí)方案。特朗普減稅舉措所應(yīng)帶來的中國(guó)的“學(xué)習(xí)”反應(yīng)，當(dāng)如是觀!