一般納稅人核定征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法

一、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：一是依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;二是只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;三是只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;四是收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的;五是賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿憑證及有關(guān)納稅資料的;六是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

從我國(guó)目前企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算較為健全，在納稅上大多是實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收方式。但是，仍有部分企業(yè)特別是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中的小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，甚至有的企業(yè)沒(méi)有專門的財(cái)務(wù)人員或雖設(shè)有財(cái)務(wù)人員，但財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，直接影響到企業(yè)收入、成本、利潤(rùn)以及所得稅的真實(shí)性，對(duì)這部分企業(yè)必須采取核定征收所得稅的方式。

二、核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

核定征收方式主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，直接核定納稅人年度應(yīng)

納稅企業(yè)所得稅款，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法，定額征收方式不存在計(jì)算問(wèn)題。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。由此可見(jiàn)，只有核定應(yīng)稅所得率征收方式才會(huì)涉及到計(jì)算問(wèn)題。

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額=[成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)]×應(yīng)稅所得率

(二)計(jì)算應(yīng)納所得稅額

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

公式中的應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

應(yīng)稅所得率表

行業(yè)應(yīng)稅所得率(%)

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)7-20

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)10-20

飲食服務(wù)業(yè)10-25

娛樂(lè)業(yè)20-40

其他行業(yè)10-30

納稅人具體的應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公、公正、公開(kāi)原則分類逐戶核定;企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率;應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況(企業(yè)實(shí)行改組改制的;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的;因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的)外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。

例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)運(yùn)輸企業(yè)2003年?duì)I業(yè)收入66萬(wàn)元，各項(xiàng)支出81萬(wàn)元，全年發(fā)

生虧損15萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該企業(yè)支出項(xiàng)目不能準(zhǔn)確核算，需采用核定

征收辦法計(jì)算所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)的應(yīng)稅所得率為12%，則該企業(yè)

2003年應(yīng)納所得稅計(jì)算如下：

①應(yīng)納稅所得額=66×12%=7.92萬(wàn)元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，

年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，適用稅率為27%

②應(yīng)納企業(yè)所得稅=7.92×27%=2.1384萬(wàn)元

應(yīng)注意的是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文件的規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收

方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。